Russian Federation
from 01.01.2019 until now
Volga customs administration (regional supervision and control service of the organization of customs control after the release of goods, chief state customs inspector)
employee from 01.01.2018 to 01.01.2019
Russian Federation
Based on the analysis of the regulatory framework, law enforcement practice and statistical information, the article considers certain problematic aspects of customs control of tires and wheels for passenger cars. The existing contradictions in this area are highlighted.
customs control, world trade organization, classification of goods, customs and tariff regulation
Вопросы правильного определения классификационного кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) являются значимыми как для самих участников внешнеэкономической деятельности, так и для таможенных органов, поскольку непосредственно влияют на величину подлежащих уплате таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС и, как следствие, как на конечную прибыль участника ВЭД, так и на выполнение функций по пополнению бюджета Российской Федерации со стороны Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее — ФТС России).
Анализ практики перемещения товаров «автомобильные колеса» и «шин для легковых автомобилей» в регионе деятельности Приволжского таможенного управления, а также практика осуществления таможенного контроля в отношении указанной категории товаров позволили выявить противоречия и проблемные вопросы в данной области.
В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС шины и покрышки пневматические резиновые новые с посадочным диаметром не более 16 дюймов классифицируются с кодом 4011100003, все прочие шины — с кодом 4011100009. Для указанных товаров установлена адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10 % от таможенной стоимости товара. Ставка НДС составляет 20 %.
Бывшие в употреблении алюминиевые колеса для легковых автомобилей классифицируются с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8708705009, а с дисками из черных металлов — 8708709909 (равно как и колесные диски из этих же материалов) и облагаются таможенной пошлиной равной 5 % от таможенной стоимости товара при их ввозе на таможенную территорию ЕАЭС. Ставка НДС при ввозе также составляет 20 %.
В случае вывоза указанной категории товаров таможенная пошлина и таможенные сборы не взимаются, также на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается и, кроме того, может быть возмещен в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Учитывая данные положения, ООО «А» осуществляло ввоз на таможенную территорию ЕАЭС и, в частности, на территорию Российской Федерации «автомобильные колеса, бывшие в употреблении», на алюминиевых колесных дисках и на колесных дисках из прочих металлов в товарной субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 870870: ставка таможенной пошлины (далее — СТП) — 5 %. При этом в результате проведения фактического таможенного контроля: таможенного досмотра, таможенного осмотра — должностными лицами устанавливались признаки того, что шины, перемещаемые в колесах в сборе, являются новыми (обладают признаками новых покрышек: отсутствуют следы износа, наличие наклеек и резиновых ворсинок). В подтверждение предположений должностных лиц таможенных органов об умышленном занижении ООО «А» причитающихся к уплате таможенных платежей выступали отдельные результаты фактического контроля, а именно: случаи выявления несоответствия диаметра колесных дисков диаметру и размерности шины. Например, на диск радиусом 15 дюймов была надета шина радиусом 17 дюймов, что стало основанием для классификации данных товаров в самостоятельных субпозициях как «Шины» и «Диски» и возбуждения дел об административных правонарушениях.
В ходе дальнейшей аналитической работы и проверки декларационного массива, проводимых для выбора объектов таможенного контроля после выпуска товаров, должностными лицами Нижегородской таможни было установлено, что ООО «А» осуществлялся экспорт товаров «диски колесные для автомобилей из алюминия и черных металлов».
Таким образом, ООО «А» использовались в качестве своего рода «многооборотной тары» для перемещения «шин автомобильных новых» и тем самым снижения причитающихся к уплате таможенных платежей.
Формулы расчета потенциального экономического ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей, а также сумм возврата НДС представлены нами ниже.
ТС ⋅ СТП1 = ТП1, (1)
где ТС — таможенная стоимость перемещаемых товаров, определяемая в соответствии с законодательством ЕАЭС,
СТП1 — ставка таможенной пошлины, равная 5 %,
ТП1 — таможенная пошлина;
(ТС + ТП1) ⋅ 20 % = НДС1, (2)
где НДС1 — величина подлежащего уплате налога на добавленную стоимость при ставке таможенной пошлины 5 %;
ТП1 + НДС1 = ТамПлат1, (3)
где ТамПлат1 — сумма подлежащих уплате таможенных платежей при ставке таможенной пошлины 5 %;
ТС ⋅ СТП2 = ТП2, (4)
где СТП2 — ставка таможенной пошлины, равная 10 %,
ТП2 — таможенная пошлина;
(ТС + ТП2) ⋅ 20 % = НДС2, (5)
где НДС2 — величина подлежащего уплате налога на добавленную стоимость при ставке таможенной пошлины 10 %;
ТП2 + НДС2 = ТамПлат2, (6)
где ТамПлат2 — сумма подлежащих уплате таможенных платежей при ставке таможенной пошлины 10 %;
ТамПлат1 – ТамПлат2 + НДСЭК = Потери, (7)
где НДСЭК — сумма возвращенного НДС при вывозе товара «диски».
Таким образом, при условной таможенной стоимости одной товарной партии перемещаемых «колес б/у» равной 1 000 000 рублей, сумма ущерба составит 60 000 рублей при импорте и 40 000 при экспорте (сумма возвращенного НДС рассчитывалась из предположения, что стоимость колесного диска составляет 20 % от стоимости колеса, сумма возврата НДС — 20 %, итого — 100 000 рублей с однократного применения схемы.
За период с 1 января 2021 года по 30 июня 2021 года, по официальным данным ФТС России, статистическая стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации колес из черных металлов составила 212 231 000 долларов США (ввоз осуществляли более 1270 участников ВЭД) и 190 585 000 долларов США колес из алюминия (ввоз осуществляли 440 участников ВЭД). Несомненно, значительная часть импортеров товаров субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 870870 являются крупными автопроизводителями, дилерскими центрами, осуществляющими торговлю колесами, и не все перемещаемые колеса являются и декларируются как бывшие в употреблении, однако если даже 5 % участников ВЭД используют подобную схему, ущерб для бюджета может составить более 2,8 триллиона рублей.
Проведенный правовой анализ показал, что формально рассмотренная схема перемещения товаров не является противозаконной и стала лишь возможна вследствие пробелов в законодательной базе.
Исходя из изложенного, решение указанной проблемы находится в изменении тарифных ставок. Однако и в данной области существует ряд противоречий.
После того, как Российская Федерация присоединилась к Всемирной торговой организации (далее — ВТО) прошло почти десять лет. За это время произошло множество существенных изменений во внешней торговле и вопросах таможенно-тарифного регулирования, однако как таможенные органы, так и участники ВЭД зачастую продолжают сталкиваться с противоречиями в действующем законодательстве, регулирующем внешнеэкономическую деятельность.
Практики и представители научного сообщества отмечают, что регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации на современном этапе развития представляет собой достаточно сложную систему, которая состоит не только из национального (которое само по себе является достаточно сложным и в некоторых случаях содержит массу коллизий и пробелов), но и международного законодательства, в частности, законодательства Евразийского экономического союза и права ВТО [2].
Протокол, в соответствии с которым Российская Федерация присоединилась к ВТО, предусматривает применение ставок таможенных пошлин, которые установлены в приложениях к данному Протоколу. Необходимо отметить, что величина этих ставок отличается от ставок, установленных в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (далее — ЕТТ ЕАЭС), как в большую, так и в меньшую сторону.
В 2019 году в соответствии с пунктом 5 части II Протокола о присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении ВТО от 15 апреля 1994 года завершилась поэтапная реализация тарифных обязательств, начатая в 2012 году.
В соответствии с перечнем обязательств России перед ВТО в 2019— 2020 годах реализовано снижение ставок ввозных таможенных пошлин по 135 подсубпозициям действующего ЕТТ ЕАЭС (1,1 % от общего количества 10-значных позиций) [5].
По состоянию на август 2021 года, ставки таможенных пошлин, которые содержатся в ЕТТ ЕАЭС и приложении к Протоколу о присоединении Российской Федерации к ВТО, различаются. Такое положение достаточно часто приводит к возникновению противоречий между участниками ВЭД и таможенными органами как на этапе перемещения товаров на таможенную территорию ЕАЭС и в ходе их таможенного декларирования, так и на этапе осуществления таможенными органами таможенного контроля после выпуска товаров, в рамках реализации своих функций. При этом СТП, установленные в приложениях к Протоколу на шины автомобильные, составляют 20 %, что выше ставок, установленных в ЕТТ ЕАЭС.
В свою очередь, повышение ставок установленных в ЕТТ ЕАЭС негативно скажется на представителях малого и среднего бизнеса и, как следствие, на конечных потребителях.
1. On approval of the Unified Commodity Nomenclature of foreign Economic Activity of the Eurasian Economic Union and the Unified Customs Tariff of the Eurasian Economic Union: decision of the Council of the Eurasian Economic Commission no. 54 of July 16, 2012 (ed. of 23 April 2021). Access from the reference legal system “ConsultantPlus” (accessed 05.10.2021). (In Russ.)
2. On the accession of the Russian Federation to the Marrakesh Agreement on the Establishment of the World Trade Organization of April 15, 1994: protocol of December 16, 2011. URL: http://www.pravo.gov.ru (accessed 05.10.2021). (In Russ.)
3. Kostik E. E., Kostik K. I. Topical issues of the application of customs duty rates in the conditions of the membership of the Russian Federation in the Eurasian Economic Union and the World Trade Organization. International economic law, 2017, no. 3, pp. 28-33. (In Russ.)
4. Customs Code of the Eurasian Economic Union (as amended on May 29, 2019) (appendix no. 1 to the Agreement on the Customs Code of the Eurasian Economic Union). URL: http://www.eaeunion.org/ (accessed 05.10.2021). (In Russ.)
5. The main directions of the budget, tax, customs and tariff policy for 2021 and for the planning period of 2022 and 2023 (approved by the Ministry of Finance of the Russian Federation). URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=131644-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2021_god_i_na_planovyi_period_2022_i_2023_godov (accessed 05.10.2021). (In Russ.)
