сотрудник
Россия
сотрудник
АНО Нижегородский НОЦ (исполнительный директор)
Россия
с 01.01.2019 по настоящее время
Приволжское таможенное управление (отдел регионального курирования и контроля службы организа- ции таможенного контроля после выпуска товаров, главный государственный таможенный инспектор)
сотрудник с 01.01.2018 по 01.01.2019
Россия
УДК 33 Экономика. Экономические науки
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ББК 65 Экономика. Экономические науки
В статье рассматриваются показатели бухгалтерской и налоговой отчетности как критерии, которые необходимо анализировать сотрудникам налоговых органов или подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации (ЭБиПК МВД России) при проведении документальных исследований в целях выявления и раскрытия признаков или следов налоговых правонарушений (преступлений).
бухгалтерская отчетность, показатели финансово-хозяйственной деятельности, налоги, документальные исследования
Оборот хозяйственных средств обслуживает весь процесс производства, распределения, обмена и потребления. Эти фазы общественного воспроизводства выступают в качестве объектов бухгалтерского учета в виде хозяйственных процессов.
Хозяйственный процесс . это непрерывный кругооборот хозяйственных ресурсов (средств) в процессе экономической деятельности действующего предприятия.
К основным хозяйственным процессам, состоящим из конкретных операций, относятся:
. процесс заготовления средств и предметов труда;
. процесс производства;
. процесс продажи (реализации).
Под хозяйственной операцией в бухгалтерском учете понимается документально зарегистрированный факт хозяйственной деятельности, оказывающий влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, то есть на состояние активов (имущества), обязательств, денежные потоки и величину финансовых результатов (бухгалтерской прибыли (убытка)) [1].
Объектом бухгалтерского учета обычно выступает завершенная хозяйственная операция, хотя имеются и исключения, так как в последнее время появились такие объекты . хозяйственные операции, которые еще не совершились, но если они совершатся, то повлияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия, поэтому они также отражаются в учете.
Объектами бухгалтерского учета являются обязательства, имущество организации, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе ее деятельности. К ним также можно отнести конкретные хозяйственные единицы и источники их формирования, отражаемые как в количественном, так и в стоимостном выражении, их динамика и статика на определенную дату [2].
Бухгалтерская отчетность призвана аккумулировать данные и отражать итоговые показатели. В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3] в состав отчетности входят: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения. Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации:
. бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001) . предусматривает отражение показателей минимум за 2 предыдущих года;
. отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002), включающий минимальный состав статей;
. отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003) . раскрывает изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении собственного капитала организации и чистых активов;
. отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) . предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежных эквивалентов;
. отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006);
. упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерский баланс представляет собой агрегированный документ и является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на отчетную дату. Другая бухгалтерская отчетность . это система показателей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности за отчетный период.
Анализ деятельности организации осуществляется по ограниченному количеству показателей бухгалтерской отчетности путем сопоставления отдельных показателей этой отчетности с показателями предыдущего периода, проверки и установления связей между отчетными и расчетными показателями, на основании которых рассчитывается налоговая база. Проводимый анализ позволяет установить не только отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды, но и помогает выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, или несоответствие информации, которая в действительности есть у контролирующих (проверяющих) органов, таких как налоговая служба или подразделения ЭБиПК МВД России, относительно фактической деятельности компании и ее действительных результатах.
Критический взгляд на судебно-следственную практику и инструктивные материалы налоговых органов позволяет установить критерии, которые следует анализировать при проведении исследований бухгалтерской отчетности в целях выявления и раскрытия признаков или следов налоговых правонарушений (преступлений):
1) удельный вычет по НДС . рассчитывается как соотношение доли вычетов к сумме НДС, начисленной к уплате. Если соотношение крайне низко, то это может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды организацией;
2) убыточность компании, то есть отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Контролирующие органы придерживаются мнения, что убыточные компании искусственно создают занижение налоговой базы или вообще не ведут хозяйственную деятельность;
3) рентабельность компании;
4) проверка уровня выплаты зарплаты, что позволяет уточнить численность работающего персонала, уровень его квалификации, размер заработка и соотношение его с показателями, установленными для конкретного вида деятельности, факты уклонения от уплаты так называемых «зарплатных» налогов;
5) анализ удельного веса прямых и косвенных расходов на основе стоимостной величины таких расходов. Здесь важно учитывать распределение расходов в зависимости от специфики деятельности компании;
6) ведение деятельности на соответствующем специальном режиме в пограничных границах, то есть когда показатель приближается к предельному нормативу менее чем на 5% дважды по итогам года. Многие компании используют применение таких режимов с целью оптимизации налогообложения, что достигается дроблением бизнеса в целях налоговой экономии. Установление фактов дробления бизнеса с помощью применения специальных налоговых режимов влечет привлечение к налоговой и уголовной ответственности;
7) установление разности выручки по бухгалтерскому и налоговому учету за аналогичные периоды. Если выручка больше, то это может свидетельствовать о занижении налоговой базы;
8) излишний рост расходов по отношению к росту доходов, что может свидетельствовать о намеренном завышении расходов и снижении выручки;
9) минимизация налоговой нагрузки;
10) недостаточность основных средств для осуществления деятельности компании может свидетельствовать о невозможности осуществления налогоплательщиком реальных хозяйственных операций (например, строительная фирма в штате имеет только 1 сотрудника, он же учредитель и директор, проводит работы без соответствующего оборудования, техники на балансе). Здесь необходимо принимать во внимание уже не только постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», но и уже в большей степени исходить из положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
11) анализ динамики движения денежных средств на основе данных отчета о движении денежных средств, что позволяет получить информацию, например, об исчислении НДС;
12) разница по сумме доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, которая позволяет установить причины расхождений (например, использование амортизационной премии или переоценка основных средств и др.).
Так как все хозяйственные операции должны находить свое отражение в конкретных бухгалтерских документах с последующей группировкой по объектам учета, то все сведения о них записываются в соответствующих регистрах. Следовательно, если следы налоговых правонарушений (преступлений) отражены в соответствующих записях, то они закономерно перейдут в бухгалтерскую и финансовую отчетность проверяемого налогоплательщика. Проявлением этих следов могут стать, например, логические несоответствия показателей финансовой отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль.
При совершении правонарушения (преступления) виновные лица умышленно могут вносить искажения только в отчетность, не касаясь изменений непосредственно на счетах бухгалтерского учета и в подтверждающих первичных документах. В этом случае такая отчетность будет отражать сведения о содеянном правонарушении, способе его совершения, сумме ущерба, причастности лица к искажению документов.
Так, в целях сокрытия действительной информации в отчетности может быть приукрашено финансовое состояние организации (например, когда организация берет кредитные и заемные средства на развитие и для будущих инвесторов корректирует свои показатели, при заключении лизинговых сделок и пр.). Подчеркнем, что доказывание умышленного искажения бухгалтерской отчетности довольно затруднительно в силу субъективности оценок наступления результатов искажения. А потому затруднительно получить информацию об установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках конкретного материала.
По итогам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, содержащая полученные данные в результате анализа, на основании чего делается вывод о целесообразности проведения тех или иных проверочных и разыскных мероприятий для формирования доказательственной базы по налоговым правонарушениям (преступлениям) [4].
В настоящее время от совместной деятельности сотрудников налоговых органов и подразделений ЭБиПК МВД России, их квалификации и взаимодействия зависит эффективность работы по обеспечению экономической безопасности, обеспечивается доступность правосудия для субъектов экономической и предпринимательской деятельности.
1. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата. М.: Юрайт, 2019. 273 с.
2. Воронов С.С. Учетная информация как объект налоговых (финансовых) расследований // На страже экономики. 2018. № 2 (5). С. 12.16.
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018). Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 30.06.2019).
4. Софьин А.А. Особенности применения риск-ориентированного подхода в налоговом контроле // Актуальные проблемы финансового контроля: сборник научных трудов по материалам межвузовской научно-практической конференции. Н. Новгород: «Стимул-СТ», 2018. С. 61.64.
